Novetats tributaries aprovades durant el mes de juny. RDL 4\/2024 de 26 de juny.<\/b><\/h2>\n<\/div>Impost sobre Societats. IRPF.\u00a0 Llibertat d’amortitzaci\u00f3 per l\u2019adquisici\u00f3 de determinats vehicles i per infraestructures de rec\u00e0rrega. <\/b>Per als per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn els anys 2024 i 2025, s’ha substitu\u00eft l’amortitzaci\u00f3 accelerada actual, consistent a aplicar el duple del coeficient d’amortitzaci\u00f3 lineal m\u00e0xim segons taules oficialment aprovades, <\/span>per una llibertat d’amortitzaci\u00f3 respecte de les inversions en vehicles nous<\/span> FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, i en noves infraestructures de rec\u00e0rrega de vehicles el\u00e8ctrics, de pot\u00e8ncia normal o d\u2019alta pot\u00e8ncia, <\/span>afectes a activitats econ\u00f2miques<\/span>, sempre que entrin en funcionament en els per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn els anys 2024 i 2025.<\/span><\/p>\nImpost sobre Societats. Es modifica la reserva de capitalitzaci\u00f3. <\/b>Amb efectes per als per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn a partir de l’1 de gener de 2024, la reducci\u00f3 de la base imposable per la reserva de capitalitzaci\u00f3 s’eleva al 15% de l’import de l’increment dels fons propis (amb anterioritat la reducci\u00f3 era del 10 %). Tot i que <\/span>es mant\u00e9 el l\u00edmit del 10 per cent de la base imposable positiva del per\u00edode impositiu pr\u00e8via a aquesta reducci\u00f3<\/b>.<\/span><\/p>\nAix\u00ed mateix, es redueix a 3 anys (de 5 anteriors) el termini que s’ha de mantenir tant l’import de l’increment dels fons propis com la reserva de capitalitzaci\u00f3 indisponible per mantenir la reducci\u00f3.<\/span><\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div>![\"\"](\"https:\/\/globalpacta.com\/wp-content\/uploads\/2024\/02\/DEFINITIVA-NEWS-1024x683.jpg\")
<\/p>\n<\/div>
<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>Projecte de llei per el qual s’estableix un impost m\u00ednim pels grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud.<\/b><\/h2>\n<\/div>En data 4 de juny, el Consell de Ministres ha aprovat el Projecte de Llei per transposar la Directiva europea (UE) 2022\/2523 del Consell, de 15 de desembre de 2022, relativa a la garantia d’un nivell m\u00ednim global de imposici\u00f3 del 15% per als grups d’empreses multinacionals i grups nacionals de gran magnitud de la Uni\u00f3. Aquest projecte, que ser\u00e0 rem\u00e8s a les Corts Generals per a la seva tramitaci\u00f3 i posterior aprovaci\u00f3, suposa seguir les recomanacions del conegut com a Pilar 2 del programa BEPS de l’OCDE<\/span>, una iniciativa que busca lluitar contra l’erosi\u00f3 de la base imposable i el trasllat de beneficis<\/b>, a la qual s’han adherit els Estat membres i que va ser integrada a la Directiva esmentada.\u00a0<\/span><\/p>\nAquesta norma permetr\u00e0 <\/span>establir un tipus m\u00ednim global del 15% per a grups multinacionals o grups nacionals de gran magnitud<\/span>. En concret, s’aplicar\u00e0 a aquells amb un import net de la seva xifra de negocis consolidat igual o superior a 750 milions, d’acord amb els estats financers consolidats de l’entitat matriu \u00faltima en, almenys, dos dels darrers quatre exercicis immediatament anteriors.<\/span><\/p>\n<\/div>Impost sobre la Renta de les Persones F\u00edsiques. El TEAC revisa el criteri administratiu de les aportacions no diner\u00e0ries de participacions en societats Holdings efectuades per persones f\u00edsiques. <\/b><\/h2>\n<\/div>Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central de 22 d’abril de 2024.\u00a0<\/span><\/p>\nUna persona f\u00edsica propiet\u00e0ria de participacions de diverses entitats va aportar aquestes participacions a una entitat h\u00f2lding. La Inspecci\u00f3 va considerar que no era aplicable el r\u00e8gim especial de fusions, perqu\u00e8 l’operaci\u00f3 no tenia motius econ\u00f2mics v\u00e0lids, sin\u00f3 exclusivament motius fiscals (evitar la tributaci\u00f3 dels dividends que distribuirien posteriorment les entitats aportades a l’entitat h\u00f2lding) at\u00e8s que aquesta tindria una tributaci\u00f3 molt menor que en seu de persona f\u00edsica. La regularitzaci\u00f3 va ser recorreguda al TEAC i aquest conclou:\u00a0<\/span><\/p>\nEn primer lloc, rebutja l\u2019exist\u00e8ncia de motius econ\u00f2mics no tributaris per a la realitzaci\u00f3 de l\u2019operaci\u00f3. Entre d\u2019altres, afirma que l’aportaci\u00f3 de les participacions a una entitat h\u00f2lding sense m\u00e9s mitjans que les mateixes participacions rebudes no simplifica l’estructura i per tant, no observa motius econ\u00f2mics v\u00e0lids suficients<\/span>. El TEAC conclou que la regularitzaci\u00f3 procedent haur\u00e0 de consistir a fer tributar els dividends repartits a l’entitat h\u00f2lding a la persona f\u00edsica aportant (i per tant, tributar per IRPF sense eludir l\u2019estalvi fiscal referit)<\/b>. Aquesta regularitzaci\u00f3 es pot completar en anys posteriors, a mesura que se segueixin repartint els beneficis no distribu\u00efts previs a l’aportaci\u00f3. <\/span><\/p>\n<\/div>Impost sobre Societats. El TEAC admet que les deduccions de R+D+i es poden aplicar encara que no hagin estat consignades a l’autoliquidaci\u00f3 de l’exercici en qu\u00e8 es van generar.<\/b><\/h2>\n<\/div>TEAC de 22 de febrer de 2024\u00a0<\/span><\/p>\nS’analitza si es pot aplicar en un exercici posterior una deducci\u00f3 per R+D+i que no va ser consignada a l’autoliquidaci\u00f3 de l’exercici en qu\u00e8 es van efectuar les despeses i inversions que van donar dret a la deducci\u00f3 (i que est\u00e0 prescrit), mitjan\u00e7ant la seva inclusi\u00f3 a l’autoliquidaci\u00f3 d’un exercici posterior compr\u00e8s dins el per\u00edode m\u00e0xim d’aplicaci\u00f3 del benefici (18 anys).\u00a0<\/span><\/p>\nEl TEAC es remet al criteri fixat pel Tribunal Suprem en la sent\u00e8ncia de 24 d’octubre de 2023 i conclou que <\/span>es pot aplicar la deducci\u00f3 sense necessitat de rectificar l’autoliquidaci\u00f3 del per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es va generar, sempre dins del per\u00edode m\u00e0xim establert a la llei per a la seva aplicaci\u00f3<\/span>.<\/span><\/p>\n<\/div>Impost sobre Societats. La reducci\u00f3 de capital amb devoluci\u00f3 d’aportacions no suposa un incompliment dels requisits de la reserva de capitalitzaci\u00f3.<\/b><\/h2>\n<\/div>Direcci\u00f3 General de Tributs. Consulta V0327-24, de 7 de mar\u00e7 de 2024\u00a0<\/span><\/p>\nUna entitat es planteja efectuar una <\/span>reducci\u00f3 de capital amb devoluci\u00f3 d’aportacions als socis<\/b> i pregunta a la DGT si aquesta operaci\u00f3 afecta al compliment del requisit de manteniment de l’increment de fons propis a qu\u00e8 est\u00e0 condicionada la reducci\u00f3 per reserva de capitalitzaci\u00f3.<\/span><\/p>\nLa DGT recorda que la Llei de l’impost sobre societats disposa que, a efectes del concepte \u201caugment de fons propis\u201d necessari per aplicar la reserva de capitalitzaci\u00f3, no es computaran, entre altres partides, les aportacions dels socis. En conseq\u00fc\u00e8ncia, atenent a una interpretaci\u00f3 sistem\u00e0tica de la norma, la reducci\u00f3 de capital amb devoluci\u00f3 d’aportacions als socis tampoc no s’ha de computar a aquests efectes.\u00a0<\/span><\/p>\nFinalment, recorda que l’increment dels fons propis de l’entitat s’ha de mantenir durant un termini de cinc anys des del tancament del per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es practiqui la reducci\u00f3 corresponent en base imposable, llevat de l’exist\u00e8ncia de p\u00e8rdues comptables a l’entitat .<\/span><\/p>\n<\/div>Impost sobre la Renta de les Persones F\u00edsiques. Els menjars servits al centre de treball per empreses externes poden quedar exempts de tributaci\u00f3 <\/b><\/h2>\n<\/div>Direcci\u00f3 General de Tributs. Consulta V0300-24, de 5 de mar\u00e7 de 2024\u00a0<\/span><\/p>\nUna entitat t\u00e9 un contracte de prestaci\u00f3 de serveis amb <\/span>una empresa de c\u00e0tering<\/b>, que permet als empleats sol\u00b7licitar menjar a la p\u00e0gina web d’aquesta empresa. Les comandes seran lliurades als treballadors a les instal\u00b7lacions de l’entitat ocupadora i seran facturades mensualment a aquesta.\u00a0<\/span><\/p>\nLa DGT conclou que el rendiment obtingut pels treballadors estar\u00e0 exempt si la prestaci\u00f3 del servei t\u00e9 lloc durant dies h\u00e0bils per a l’empleat, en qu\u00e8 no merita dietes per manutenci\u00f3 exceptuades de gravamen i sempre que es compleixi la resta dels requisits per a l\u2019aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3.<\/span><\/p>\n<\/div>Impost sobre Successions i Donacions.\u00a0 El requisit de treballador a jornada completa el pot complir la persona amb funcions directives als efectes de l’aplicaci\u00f3 de la reducci\u00f3 d’empresa familiar <\/b><\/h2>\n<\/div>Tribunal Econ\u00f2mic-administratiu Central. Resoluci\u00f3 de 22 de mar\u00e7 de 2024\u00a0<\/span><\/p>\nDos contribuents van aplicar a les autoliquidacions de l’ISD la <\/span>reducci\u00f3 per adquisici\u00f3 mortis<\/b> causa<\/b> de participacions en una <\/span>empresa familiar<\/b><\/a> dedicada a l’arrendament d’immobles<\/b>. Per aplicar aquesta reducci\u00f3, la llei de l’impost exigeix, entre altres requisits, que les participacions transmeses siguin d’una entitat que desenvolupi una activitat econ\u00f2mica. En cas d’arrendament d’immobles, cal que la societat tingui, almenys, un empleat amb contracte laboral a jornada completa.\u00a0<\/span><\/p>\nL’Administraci\u00f3 va negar l’aplicaci\u00f3 de la reducci\u00f3 al\u00b7legant que l’entitat nom\u00e9s tenia contractat un empleat a temps parcial. Tot i aix\u00f2, en el procediment es va demostrar que l’administradora \u00fanica de la societat era tamb\u00e9 la seva directora general a jornada completa. El TEAC conclou que aquesta persona que serveix per donar per complert el requisit d’exercici de funcions de direcci\u00f3 a efectes de la reducci\u00f3 pot ser tamb\u00e9 l’empleat amb contracte laboral a jornada completa al qual es refereix la Llei.<\/span><\/p>\n<\/div>Impost sobre Activitats Econ\u00f2miques (IAE).\u00a0 Societat dedicada al lloguer de locals comercials, necessitat de tributar a l’IAE per la totalitat dels locals oferts o alternativament pels efectivament llogats?<\/strong><\/h2>\n<\/div>Consulta DGT 0233-24, de 29 de febrer de 2024<\/span><\/p>\nLa Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT) ha aclarit recentment que, per a la tributaci\u00f3 a l’IAE, s’han de computar exclusivament els <\/span>immobles que estiguin efectivament llogats<\/b>. Aix\u00f2 suposa un canvi respecte a interpretacions anteriors on es considerava que s’havien d’incloure tots els immobles disponibles per a lloguer, estiguessin o no efectivament llogats en el moment de la meritaci\u00f3 de l’impost.<\/span><\/p>\n<\/div>IRPF. Comptar amb una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa no garanteix la qualificaci\u00f3 com a rendiments d\u2019activitats econ\u00f2miques a les rendes derivades de l’arrendament de b\u00e9ns immobles<\/b><\/h2>\n<\/div>Tribunal Superior de Just\u00edcia de Balears de 31 de gener de 2024\u00a0<\/span><\/p>\nEl TSJB ent\u00e9n que si la c\u00e0rrega de treball no \u00e9s suficient per contractar un empleat a jornada completa, les rendes obtingudes per a l’arrendament de b\u00e9ns immobles han de ser qualificades de rendiments capital immobiliari i no com a rendiment de l’activitat econ\u00f2mica.<\/span><\/p>\nTot i que el patrimoni de la recurrent en el cas inclo\u00efa dotze habitatges i diversos locals i oficines, a m\u00e9s de certes parcel\u00b7les de terrenys, el Tribunal Superior de Just\u00edcia de Balears ent\u00e9n que no queda provada la relaci\u00f3 laboral dedicada a l’arrendament d’immobles per no implicar l’activitat una c\u00e0rrega de treball suficient per dedicar una persona a temps complet. Aix\u00ed, es nega l’aplicaci\u00f3 de l’article 27.2 de la Llei de l’IRPF.<\/span><\/p>\nLa sent\u00e8ncia pren en consideraci\u00f3 els factors seg\u00fcents: (i) <\/span>la durada dels lloguers<\/b>, que s\u00f3n majorit\u00e0riament de temporada; (ii) la forma de realitzar els cobraments i rebuts, que tenen lloc mitjan\u00e7ant transfer\u00e8ncia banc\u00e0ria; i (iii) l’abast de les tasques de captaci\u00f3 de clients, que s’ent\u00e9n m\u00ednim, ja que els immobles estan arrendats, b\u00e9 sota contractes que han estat prorrogats, b\u00e9 a treballadors de la societat de qu\u00e8 el recurrent \u00e9s administrador.\u00a0<\/span><\/p>\n<\/div>Impost sobre Patrimoni. El requisit de funcions de direcci\u00f3 no les podr\u00e0 complir una altra persona del grup familiar si l’exempci\u00f3 \u00e9s per participaci\u00f3 individual. Les funcions de direcci\u00f3 s’han d’acreditar mitjan\u00e7ant el corresponent contracte o nomenament.<\/b><\/h2>\n<\/div>Direcci\u00f3 General de Tributs. Consulta Vinculant V2390-23, de 5 de setembre de 2023\u00a0<\/span><\/p>\nLa consultant \u00e9s titular de manera individual de l’11,5% de les accions d’una societat i el seu c\u00f2njuge del 3,5% de les accions de l’entitat. El c\u00f2njuge de la consultant t\u00e9 el c\u00e0rrec de director comercial segons contracte de 1 de juny 2023.<\/span><\/p>\nPel que fa al requisit de realitzaci\u00f3 de funcions de direcci\u00f3, la DGT indica que en aquest cas no queda complert, ja que el consultant no exerceix funcions de direcci\u00f3 a l’entitat, sense que sigui rellevant que aquest requisit el compleixi el c\u00f2njuge (titular d’un 3 ,5% de participaci\u00f3), at\u00e8s que no es donen els requisits per a l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 per participaci\u00f3 conjunta del grup de parentiu, en no assolir aquest grup (format per la consultant i el seu c\u00f2njuge) el 20% de participaci\u00f3 conjunta a la entitat.\u00a0<\/span><\/p>\nAix\u00ed mateix, la DGT tamb\u00e9 expressa que, si b\u00e9 el c\u00e0rrec de director de departament que ostenta el c\u00f2njuge de la consultant \u00e9s un dels enunciats al llistat previst a l’article 5.1.d) del Reial decret 1704\/1999, el rellevant no \u00e9s tant la denominaci\u00f3 del c\u00e0rrec, sin\u00f3 que aquest c\u00e0rrec impliqui funcions administraci\u00f3, gesti\u00f3, direcci\u00f3, coordinaci\u00f3 i funcionament de la corresponent organitzaci\u00f3.\u00a0<\/span><\/p>\nPer \u00faltim, tamb\u00e9 estableix que <\/span>les funcions de direcci\u00f3 s’han d’acreditar mitjan\u00e7ant el contracte o nomenament corresponent<\/b> i que, per tant, \u00e9s a partir de l\u2019exist\u00e8ncia d\u2019aquest contracte quan s’entendr\u00e0 que el c\u00f2njuge passa a desenvolupar aquestes funcions. En conseq\u00fc\u00e8ncia, nom\u00e9s les retribucions percebudes a partir de l’1 de juny de 2023 es consideraran que corresponen a l’exercici de funcions directives a l’entitat.<\/span><\/p>\n<\/div>Empresa familiar. La mera infracci\u00f3 del protocol familiar no \u00e9s suficient per anul\u00b7lar un acord impugnat adoptat per la junta de socis <\/b><\/h2>\n<\/div>Sent\u00e8ncia de l’Audi\u00e8ncia Provincial de la Rioja, de 17 d’octubre de 2023\u00a0<\/span><\/p>\nL’audi\u00e8ncia provincial s’enfronta a una acci\u00f3 de nul\u00b7litat exercida per la part demandant respecte a un acord adoptat per la junta general <\/span>d’una societat de responsabilitat limitada<\/b> basant-se en l’incompliment del que preveu el protocol familiar que regeix el funcionament de la societat.\u00a0<\/span><\/p>\nL’audi\u00e8ncia provincial entra a valorar la problem\u00e0tica derivada de l’adopci\u00f3 d’un acord social contrari a un <\/span>pacte parasocial<\/b><\/a> no incorporat als estatuts socials d’una societat. En definitiva, l’audi\u00e8ncia provincial desestima el recurs i, per tant, la proced\u00e8ncia de l’acci\u00f3 de nul\u00b7litat exercitada, en concloure que la mera infracci\u00f3 del pacte parasocial, perfectament l\u00edcit, no \u00e9s suficient per a l’anul\u00b7laci\u00f3 d’un acord impugnat adoptat per la junta de socis, i caldr\u00e0 que simult\u00e0niament a la infracci\u00f3 del pacte parasocial es produeixi una vulneraci\u00f3 de la llei o dels estatuts socials.<\/span><\/p>\n<\/div>
Impost sobre Societats. IRPF.\u00a0 Llibertat d’amortitzaci\u00f3 per l\u2019adquisici\u00f3 de determinats vehicles i per infraestructures de rec\u00e0rrega. <\/b>Per als per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn els anys 2024 i 2025, s’ha substitu\u00eft l’amortitzaci\u00f3 accelerada actual, consistent a aplicar el duple del coeficient d’amortitzaci\u00f3 lineal m\u00e0xim segons taules oficialment aprovades, <\/span>per una llibertat d’amortitzaci\u00f3 respecte de les inversions en vehicles nous<\/span> FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, i en noves infraestructures de rec\u00e0rrega de vehicles el\u00e8ctrics, de pot\u00e8ncia normal o d\u2019alta pot\u00e8ncia, <\/span>afectes a activitats econ\u00f2miques<\/span>, sempre que entrin en funcionament en els per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn els anys 2024 i 2025.<\/span><\/p>\n Impost sobre Societats. Es modifica la reserva de capitalitzaci\u00f3. <\/b>Amb efectes per als per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn a partir de l’1 de gener de 2024, la reducci\u00f3 de la base imposable per la reserva de capitalitzaci\u00f3 s’eleva al 15% de l’import de l’increment dels fons propis (amb anterioritat la reducci\u00f3 era del 10 %). Tot i que <\/span>es mant\u00e9 el l\u00edmit del 10 per cent de la base imposable positiva del per\u00edode impositiu pr\u00e8via a aquesta reducci\u00f3<\/b>.<\/span><\/p>\n Aix\u00ed mateix, es redueix a 3 anys (de 5 anteriors) el termini que s’ha de mantenir tant l’import de l’increment dels fons propis com la reserva de capitalitzaci\u00f3 indisponible per mantenir la reducci\u00f3.<\/span><\/p>\n<\/div> En data 4 de juny, el Consell de Ministres ha aprovat el Projecte de Llei per transposar la Directiva europea (UE) 2022\/2523 del Consell, de 15 de desembre de 2022, relativa a la garantia d’un nivell m\u00ednim global de imposici\u00f3 del 15% per als grups d’empreses multinacionals i grups nacionals de gran magnitud de la Uni\u00f3. Aquest projecte, que ser\u00e0 rem\u00e8s a les Corts Generals per a la seva tramitaci\u00f3 i posterior aprovaci\u00f3, suposa seguir les recomanacions del conegut com a Pilar 2 del programa BEPS de l’OCDE<\/span>, una iniciativa que busca lluitar contra l’erosi\u00f3 de la base imposable i el trasllat de beneficis<\/b>, a la qual s’han adherit els Estat membres i que va ser integrada a la Directiva esmentada.\u00a0<\/span><\/p>\n Aquesta norma permetr\u00e0 <\/span>establir un tipus m\u00ednim global del 15% per a grups multinacionals o grups nacionals de gran magnitud<\/span>. En concret, s’aplicar\u00e0 a aquells amb un import net de la seva xifra de negocis consolidat igual o superior a 750 milions, d’acord amb els estats financers consolidats de l’entitat matriu \u00faltima en, almenys, dos dels darrers quatre exercicis immediatament anteriors.<\/span><\/p>\n<\/div> Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central de 22 d’abril de 2024.\u00a0<\/span><\/p>\n Una persona f\u00edsica propiet\u00e0ria de participacions de diverses entitats va aportar aquestes participacions a una entitat h\u00f2lding. La Inspecci\u00f3 va considerar que no era aplicable el r\u00e8gim especial de fusions, perqu\u00e8 l’operaci\u00f3 no tenia motius econ\u00f2mics v\u00e0lids, sin\u00f3 exclusivament motius fiscals (evitar la tributaci\u00f3 dels dividends que distribuirien posteriorment les entitats aportades a l’entitat h\u00f2lding) at\u00e8s que aquesta tindria una tributaci\u00f3 molt menor que en seu de persona f\u00edsica. La regularitzaci\u00f3 va ser recorreguda al TEAC i aquest conclou:\u00a0<\/span><\/p>\n En primer lloc, rebutja l\u2019exist\u00e8ncia de motius econ\u00f2mics no tributaris per a la realitzaci\u00f3 de l\u2019operaci\u00f3. Entre d\u2019altres, afirma que l’aportaci\u00f3 de les participacions a una entitat h\u00f2lding sense m\u00e9s mitjans que les mateixes participacions rebudes no simplifica l’estructura i per tant, no observa motius econ\u00f2mics v\u00e0lids suficients<\/span>. El TEAC conclou que la regularitzaci\u00f3 procedent haur\u00e0 de consistir a fer tributar els dividends repartits a l’entitat h\u00f2lding a la persona f\u00edsica aportant (i per tant, tributar per IRPF sense eludir l\u2019estalvi fiscal referit)<\/b>. Aquesta regularitzaci\u00f3 es pot completar en anys posteriors, a mesura que se segueixin repartint els beneficis no distribu\u00efts previs a l’aportaci\u00f3. <\/span><\/p>\n<\/div> TEAC de 22 de febrer de 2024\u00a0<\/span><\/p>\n S’analitza si es pot aplicar en un exercici posterior una deducci\u00f3 per R+D+i que no va ser consignada a l’autoliquidaci\u00f3 de l’exercici en qu\u00e8 es van efectuar les despeses i inversions que van donar dret a la deducci\u00f3 (i que est\u00e0 prescrit), mitjan\u00e7ant la seva inclusi\u00f3 a l’autoliquidaci\u00f3 d’un exercici posterior compr\u00e8s dins el per\u00edode m\u00e0xim d’aplicaci\u00f3 del benefici (18 anys).\u00a0<\/span><\/p>\n El TEAC es remet al criteri fixat pel Tribunal Suprem en la sent\u00e8ncia de 24 d’octubre de 2023 i conclou que <\/span>es pot aplicar la deducci\u00f3 sense necessitat de rectificar l’autoliquidaci\u00f3 del per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es va generar, sempre dins del per\u00edode m\u00e0xim establert a la llei per a la seva aplicaci\u00f3<\/span>.<\/span><\/p>\n<\/div> Direcci\u00f3 General de Tributs. Consulta V0327-24, de 7 de mar\u00e7 de 2024\u00a0<\/span><\/p>\n Una entitat es planteja efectuar una <\/span>reducci\u00f3 de capital amb devoluci\u00f3 d’aportacions als socis<\/b> i pregunta a la DGT si aquesta operaci\u00f3 afecta al compliment del requisit de manteniment de l’increment de fons propis a qu\u00e8 est\u00e0 condicionada la reducci\u00f3 per reserva de capitalitzaci\u00f3.<\/span><\/p>\n La DGT recorda que la Llei de l’impost sobre societats disposa que, a efectes del concepte \u201caugment de fons propis\u201d necessari per aplicar la reserva de capitalitzaci\u00f3, no es computaran, entre altres partides, les aportacions dels socis. En conseq\u00fc\u00e8ncia, atenent a una interpretaci\u00f3 sistem\u00e0tica de la norma, la reducci\u00f3 de capital amb devoluci\u00f3 d’aportacions als socis tampoc no s’ha de computar a aquests efectes.\u00a0<\/span><\/p>\n Finalment, recorda que l’increment dels fons propis de l’entitat s’ha de mantenir durant un termini de cinc anys des del tancament del per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es practiqui la reducci\u00f3 corresponent en base imposable, llevat de l’exist\u00e8ncia de p\u00e8rdues comptables a l’entitat .<\/span><\/p>\n<\/div> Direcci\u00f3 General de Tributs. Consulta V0300-24, de 5 de mar\u00e7 de 2024\u00a0<\/span><\/p>\n Una entitat t\u00e9 un contracte de prestaci\u00f3 de serveis amb <\/span>una empresa de c\u00e0tering<\/b>, que permet als empleats sol\u00b7licitar menjar a la p\u00e0gina web d’aquesta empresa. Les comandes seran lliurades als treballadors a les instal\u00b7lacions de l’entitat ocupadora i seran facturades mensualment a aquesta.\u00a0<\/span><\/p>\n La DGT conclou que el rendiment obtingut pels treballadors estar\u00e0 exempt si la prestaci\u00f3 del servei t\u00e9 lloc durant dies h\u00e0bils per a l’empleat, en qu\u00e8 no merita dietes per manutenci\u00f3 exceptuades de gravamen i sempre que es compleixi la resta dels requisits per a l\u2019aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3.<\/span><\/p>\n<\/div> Tribunal Econ\u00f2mic-administratiu Central. Resoluci\u00f3 de 22 de mar\u00e7 de 2024\u00a0<\/span><\/p>\n Dos contribuents van aplicar a les autoliquidacions de l’ISD la <\/span>reducci\u00f3 per adquisici\u00f3 mortis<\/b> causa<\/b> de participacions en una <\/span>empresa familiar<\/b><\/a> dedicada a l’arrendament d’immobles<\/b>. Per aplicar aquesta reducci\u00f3, la llei de l’impost exigeix, entre altres requisits, que les participacions transmeses siguin d’una entitat que desenvolupi una activitat econ\u00f2mica. En cas d’arrendament d’immobles, cal que la societat tingui, almenys, un empleat amb contracte laboral a jornada completa.\u00a0<\/span><\/p>\n L’Administraci\u00f3 va negar l’aplicaci\u00f3 de la reducci\u00f3 al\u00b7legant que l’entitat nom\u00e9s tenia contractat un empleat a temps parcial. Tot i aix\u00f2, en el procediment es va demostrar que l’administradora \u00fanica de la societat era tamb\u00e9 la seva directora general a jornada completa. El TEAC conclou que aquesta persona que serveix per donar per complert el requisit d’exercici de funcions de direcci\u00f3 a efectes de la reducci\u00f3 pot ser tamb\u00e9 l’empleat amb contracte laboral a jornada completa al qual es refereix la Llei.<\/span><\/p>\n<\/div> Consulta DGT 0233-24, de 29 de febrer de 2024<\/span><\/p>\n La Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT) ha aclarit recentment que, per a la tributaci\u00f3 a l’IAE, s’han de computar exclusivament els <\/span>immobles que estiguin efectivament llogats<\/b>. Aix\u00f2 suposa un canvi respecte a interpretacions anteriors on es considerava que s’havien d’incloure tots els immobles disponibles per a lloguer, estiguessin o no efectivament llogats en el moment de la meritaci\u00f3 de l’impost.<\/span><\/p>\n<\/div> Tribunal Superior de Just\u00edcia de Balears de 31 de gener de 2024\u00a0<\/span><\/p>\n El TSJB ent\u00e9n que si la c\u00e0rrega de treball no \u00e9s suficient per contractar un empleat a jornada completa, les rendes obtingudes per a l’arrendament de b\u00e9ns immobles han de ser qualificades de rendiments capital immobiliari i no com a rendiment de l’activitat econ\u00f2mica.<\/span><\/p>\n Tot i que el patrimoni de la recurrent en el cas inclo\u00efa dotze habitatges i diversos locals i oficines, a m\u00e9s de certes parcel\u00b7les de terrenys, el Tribunal Superior de Just\u00edcia de Balears ent\u00e9n que no queda provada la relaci\u00f3 laboral dedicada a l’arrendament d’immobles per no implicar l’activitat una c\u00e0rrega de treball suficient per dedicar una persona a temps complet. Aix\u00ed, es nega l’aplicaci\u00f3 de l’article 27.2 de la Llei de l’IRPF.<\/span><\/p>\n La sent\u00e8ncia pren en consideraci\u00f3 els factors seg\u00fcents: (i) <\/span>la durada dels lloguers<\/b>, que s\u00f3n majorit\u00e0riament de temporada; (ii) la forma de realitzar els cobraments i rebuts, que tenen lloc mitjan\u00e7ant transfer\u00e8ncia banc\u00e0ria; i (iii) l’abast de les tasques de captaci\u00f3 de clients, que s’ent\u00e9n m\u00ednim, ja que els immobles estan arrendats, b\u00e9 sota contractes que han estat prorrogats, b\u00e9 a treballadors de la societat de qu\u00e8 el recurrent \u00e9s administrador.\u00a0<\/span><\/p>\n<\/div> Direcci\u00f3 General de Tributs. Consulta Vinculant V2390-23, de 5 de setembre de 2023\u00a0<\/span><\/p>\n La consultant \u00e9s titular de manera individual de l’11,5% de les accions d’una societat i el seu c\u00f2njuge del 3,5% de les accions de l’entitat. El c\u00f2njuge de la consultant t\u00e9 el c\u00e0rrec de director comercial segons contracte de 1 de juny 2023.<\/span><\/p>\n Pel que fa al requisit de realitzaci\u00f3 de funcions de direcci\u00f3, la DGT indica que en aquest cas no queda complert, ja que el consultant no exerceix funcions de direcci\u00f3 a l’entitat, sense que sigui rellevant que aquest requisit el compleixi el c\u00f2njuge (titular d’un 3 ,5% de participaci\u00f3), at\u00e8s que no es donen els requisits per a l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 per participaci\u00f3 conjunta del grup de parentiu, en no assolir aquest grup (format per la consultant i el seu c\u00f2njuge) el 20% de participaci\u00f3 conjunta a la entitat.\u00a0<\/span><\/p>\n Aix\u00ed mateix, la DGT tamb\u00e9 expressa que, si b\u00e9 el c\u00e0rrec de director de departament que ostenta el c\u00f2njuge de la consultant \u00e9s un dels enunciats al llistat previst a l’article 5.1.d) del Reial decret 1704\/1999, el rellevant no \u00e9s tant la denominaci\u00f3 del c\u00e0rrec, sin\u00f3 que aquest c\u00e0rrec impliqui funcions administraci\u00f3, gesti\u00f3, direcci\u00f3, coordinaci\u00f3 i funcionament de la corresponent organitzaci\u00f3.\u00a0<\/span><\/p>\n Per \u00faltim, tamb\u00e9 estableix que <\/span>les funcions de direcci\u00f3 s’han d’acreditar mitjan\u00e7ant el contracte o nomenament corresponent<\/b> i que, per tant, \u00e9s a partir de l\u2019exist\u00e8ncia d\u2019aquest contracte quan s’entendr\u00e0 que el c\u00f2njuge passa a desenvolupar aquestes funcions. En conseq\u00fc\u00e8ncia, nom\u00e9s les retribucions percebudes a partir de l’1 de juny de 2023 es consideraran que corresponen a l’exercici de funcions directives a l’entitat.<\/span><\/p>\n<\/div> Sent\u00e8ncia de l’Audi\u00e8ncia Provincial de la Rioja, de 17 d’octubre de 2023\u00a0<\/span><\/p>\n L’audi\u00e8ncia provincial s’enfronta a una acci\u00f3 de nul\u00b7litat exercida per la part demandant respecte a un acord adoptat per la junta general <\/span>d’una societat de responsabilitat limitada<\/b> basant-se en l’incompliment del que preveu el protocol familiar que regeix el funcionament de la societat.\u00a0<\/span><\/p>\n L’audi\u00e8ncia provincial entra a valorar la problem\u00e0tica derivada de l’adopci\u00f3 d’un acord social contrari a un <\/span>pacte parasocial<\/b><\/a> no incorporat als estatuts socials d’una societat. En definitiva, l’audi\u00e8ncia provincial desestima el recurs i, per tant, la proced\u00e8ncia de l’acci\u00f3 de nul\u00b7litat exercitada, en concloure que la mera infracci\u00f3 del pacte parasocial, perfectament l\u00edcit, no \u00e9s suficient per a l’anul\u00b7laci\u00f3 d’un acord impugnat adoptat per la junta de socis, i caldr\u00e0 que simult\u00e0niament a la infracci\u00f3 del pacte parasocial es produeixi una vulneraci\u00f3 de la llei o dels estatuts socials.<\/span><\/p>\n<\/div><\/p>\n<\/div>Projecte de llei per el qual s’estableix un impost m\u00ednim pels grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud.<\/b><\/h2>\n<\/div>
Impost sobre la Renta de les Persones F\u00edsiques. El TEAC revisa el criteri administratiu de les aportacions no diner\u00e0ries de participacions en societats Holdings efectuades per persones f\u00edsiques. <\/b><\/h2>\n<\/div>
Impost sobre Societats. El TEAC admet que les deduccions de R+D+i es poden aplicar encara que no hagin estat consignades a l’autoliquidaci\u00f3 de l’exercici en qu\u00e8 es van generar.<\/b><\/h2>\n<\/div>
Impost sobre Societats. La reducci\u00f3 de capital amb devoluci\u00f3 d’aportacions no suposa un incompliment dels requisits de la reserva de capitalitzaci\u00f3.<\/b><\/h2>\n<\/div>
Impost sobre la Renta de les Persones F\u00edsiques. Els menjars servits al centre de treball per empreses externes poden quedar exempts de tributaci\u00f3 <\/b><\/h2>\n<\/div>
Impost sobre Successions i Donacions.\u00a0 El requisit de treballador a jornada completa el pot complir la persona amb funcions directives als efectes de l’aplicaci\u00f3 de la reducci\u00f3 d’empresa familiar <\/b><\/h2>\n<\/div>
Impost sobre Activitats Econ\u00f2miques (IAE).\u00a0 Societat dedicada al lloguer de locals comercials, necessitat de tributar a l’IAE per la totalitat dels locals oferts o alternativament pels efectivament llogats?<\/strong><\/h2>\n<\/div>
IRPF. Comptar amb una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa no garanteix la qualificaci\u00f3 com a rendiments d\u2019activitats econ\u00f2miques a les rendes derivades de l’arrendament de b\u00e9ns immobles<\/b><\/h2>\n<\/div>
Impost sobre Patrimoni. El requisit de funcions de direcci\u00f3 no les podr\u00e0 complir una altra persona del grup familiar si l’exempci\u00f3 \u00e9s per participaci\u00f3 individual. Les funcions de direcci\u00f3 s’han d’acreditar mitjan\u00e7ant el corresponent contracte o nomenament.<\/b><\/h2>\n<\/div>
Empresa familiar. La mera infracci\u00f3 del protocol familiar no \u00e9s suficient per anul\u00b7lar un acord impugnat adoptat per la junta de socis <\/b><\/h2>\n<\/div>