Deduccions I+D+it generades en exercicis anteriors. Impost sobre Societats.
Sentència Tribunal Suprem de 24 d’octubre de 2023
El Tribunal Suprem permet aplicar la deducció per I+D+it generada en exercicis anteriors, sense necessitat d’instar la rectificació de l’autoliquidació de l’exercici en què es va generar, encara que aquests exercicis estiguessin prescrits o la deducció no s’hagués inclòs a l’autoliquidació de l’exercici en què es va generar.
Per tant es reprèn el criteri tradicional de la DGT anterior a les resolucions del Tribunal Econòmic administratiu Central del 2022 per el qual impedia aquesta possibilitat, tenint que rectificar expressament l’autoliquidació d l’impost sobre societats de l’exercici en que es van originar i per tant, havent de trencar la prescripció.
Novetats legislatives aplicables al 2024.
Ampliació del programa d’incentius a la mobilitat elèctrica.
El Reial decret 821/2023, de 14 de novembre, publicat al BOE el 15 de novembre, amplia fins al 31 de juliol de 2024 el programa d’incentius per a la mobilitat elèctrica MOVES III, que inicialment finalitzava a finals d’any 2023. Recordem que és un incentiu per a l’adquisició de vehicules elèctrics endollables, de pila de combustible, i d’implementació d’infraestructura de recàrrega de vehicles elèctrics.
IRPF. Reducció dels rendiments per lloguer.
La Llei pel dret a l’habitatge, aprovada el maig del 2023, va deixar per a l’1 de gener del 2024 l’entrada en vigor dels nous incentius fiscals pel lloguer d’immobles per a ús residencial (no per a allotjament turístic). Així, a partir del 2024 es baixa del 60 % al 50 % la deducció a l’IRPF dels ingressos nets.
És a dir, el propietari es podrà deduir a la renda fins al 50 % de la diferència entre els ingressos i les despeses pel lloguer. No obstant això, aquesta deducció del 50 % s’aplica als contractes de lloguer realitzats a partir del dia 1 de gener, mentre que els signats fins al 31 de desembre de 2023 enrere, mantenen la deducció del 60 %.
D’altra banda, els propietaris que tinguin un habitatge llogat en una zona tensionada i rebaixin el preu del lloguer un 5 % respecte a l’última renda, es podran aplicar una deducció a l’IRPF de fins al 90 %.
Tindran una bonificació del 70 % els propietaris que lloguin per primera vegada, sempre que l’habitatge estigui en una zona tensionada i l’inquilí tingui una edat entre els 18 i els 35 anys. També s’aplicaran la bonificació del 70 % quan l’arrendatari sigui l’Administració pública o una entitat sense ànim de lucre o quan l’habitatge estigui acollit a algun programa públic d’habitatge o qualificació en virtut del qual l’Administració competent estableixi una limitació a la renda del lloguer. També es podran deduir un 60 % quan l’habitatge hagi estat rehabilitat dos anys abans de la celebració del contracte.
Obres per eficiència energètica a l’IRPF
El 2024 s’ha ampliat la reducció a l’IRPF del 60 % de les quantitats invertides per obres de rehabilitació que millorin l’eficiència energètica en edificis d’ús residencial. Així, aquesta deducció s’habilita per a obres realitzades entre el 6 d’octubre del 2021 i fins al 31 de desembre del 2024. Abans concloïa el desembre del 2023.
Es prorroga l’impost de solidaritat de les grans fortunes
El Reial decret llei 8/2023 disposa que, mentre no es produeixi la revisió de la tributació patrimonial en el context de la reforma del sistema de finançament autonòmic, queda prorrogada l’aplicació de l’impost temporal de solidaritat de les grans fortunes.
Aquest és un impost que grava els patrimonis superiors a 3 milions d’euros, amb un mínim exempt de 700.000 euros. És un tribut deduïble en el de patrimoni autonòmic, per la qual cosa afecta de manera especial els contribuents de les regions que el tenen bonificat.
A més, també cal destacar dues importants novetats en relació amb aquest impost:
S’estén l’aplicació del mínim exempt de 700.000 euros a l’ITSGF als subjectes passius per obligació real (contribuents no residents).
És obligatori presentar-lo de manera telemàtica.
Impost sobre la nòmina
L’impost sobre la nòmina, oficialment anomenat MEI (Mecanisme d’Equitat Intergeneracional), es va començar a aplicar el 2023 per finançar la guardiola de les pensions. El primer any ha gravat la nòmina en un 0,6 %, del qual el 0,5 % l’assumia l’empresa i el 0,1 % el treballador. Al 2024 puja el tipus al 0,7 %, del qual la companyia assumeix el 0,58 % i el treballador el 0,12 %. Aquest impost grava la base de cotització, és a dir, la remuneració mensual bruta incloses les pagues extres prorratejades.
Impost mínim del 15 % nòmina
A partir del 2024 les multinacionals (aquelles amb presència a dos o més països) i grans grups (amb presència només a Espanya) que tinguin un volum de negoci igual o superior als 750 milions l’any, juntament amb les seves filials, ja siguin a el nostre país o l’estranger hauran d’assumir una tributació mínima del 15 %. El Ministeri d’Hisenda ja ha tret l’Avantprojecte de Llei per crear l’impost complementari (ara en fase d’informació pública fins al 19 de gener per iniciar després la tramitació a les Corts) que completarà l’impost de societats si les companyies no tributen almenys un 15 %.
Aquesta nova figura ha estat dividida en tres: L’impost complementari nacional gravarà les multinacionals i grans grups, així com les seves filials al nostre país, si tributen per sota del 15 %. L’impost complementari primari gravarà les filials a l’estranger de companyies espanyoles si tributen en aquests països tercers per sota del 15 %. I, finalment, l’impost complementari secundari gravarà les filials ubicades a Espanya de grups amb seu a l’estranger si la imposició al nostre país és inferior al 15 %.
Llibertat d’amortització. Impost sobre Societats
Es prorroga un any més la Llibertat d’amortització en inversions que utilitzen energia procedent de fonts renovables. Per això es podrà aplicar, no només en les inversions realitzades el 2023, sinó també en les que es realitzin el 2024. Els contribuents podran amortitzar lliurement les inversions efectuades en instal·lacions destinades a l’autoconsum d’energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi, sempre que utilitzin energia procedent de fonts renovables substituint instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables. En tot cas, condicionat al compliment d’un requisit de manteniment de plantilla.
IRPF. Donacions.
S’estimula el micromecenatge i s’incrementen els percentatges de deducció: en el cas de persones físiques, s’eleva de 150 € a 250 € la base sobre la qual es pot deduir el 80 % de la donació de l’IRPF i per la resta n’hi haurà un 40 % de deducció (en lloc del 35 % vigent). En el cas de persones jurídiques, les deduccions a l’impost sobre societats també passen del 35 % al 40 %.
Energia:
Amb efectes a 01 de gener, es modifica el tipus d’IVA:
a) Electricitat, que passarà del 5 % al 10 % Aquesta mesura abastarà tot l’any 2024.
b) Gas, que passarà del 5 % al 10 % .Aquesta mesura estarà vigent de l’1 de gener al 31 de març de 2024.
c) Pellets, briquetes i llenya: també passa del 5 % al 10 %. Aquesta mesura abraçarà de l’1 de gener del 2024 i el 30 de juny del 2024.
Abans de la crisi, l’IVA en tots dos casos era del 21 %
Impostos especials sobre l’Electricitat:
El tipus impositiu de l’Impost Especial sobre l’Electricitat es fixa al 2,5 % durant el primer trimestre el 2024, i al 3,8 % durant el segon trimestre.
A globalpacta comptem amb un equip d’especialistes que et pot prestar assessorament en qualsevol qüestió relacionada en l’àmbit fiscal, incloses les seves implicacions. Pots posar-te en contacte amb nosaltres trucant al 93 363 79 10.
